НДС с аванса

Аванс является предварительная оплата, которая получена в счет будущей поставки товаров или оказания услуг.

Согласно п. 1, пп.2 ст. 167 НК РФ, день получения аванса в счет будущих поставок товаров, является моментом определения налоговой базы, и в этот момент необходимо рассчитать и начислить авансовый НДС.

Порядок расчета НДС с аванса

Авансовый НДС рассчитывается по формуле:

Сумма аванса х 20/120 (10/110).

Расчет суммы авансов зависит от ставок налога НДС, которые применяет налогоплательщик.

На сумму полученной предоплаты в течение 5 календарных дней выписывается счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых выдается покупателю. Счет-фактура регистрируется в книге продаж, в том квартале, в котором поступил аванс, п. 3 ст. 168 НК РФ., Правила ведения книги продаж от 26.12.2011 № 1137).

Бухгалтерские проводки НДС с аванса

• ДТ 51 – КТ 62-2 «Авансы полученные»
• ДТ 76-АВ «НДС по авансам полученным» — КТ 68

Когда не платится НДС с аванса

• При реализации товаров у которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше шести месяцев, список утвержден Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468.
• Реализуются товары, которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
• Реализуются товары, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
• Продавец применяет освобождение от НДС.
• Реализуются товары, которые не подлежат обложению НДС, ст. 149 НК РФ.

Вычет НДС при отгрузке товара

При отгрузке товаров, по которым ранее был получен авансовый платеж, следует начислить НДС, и одновременно при этом принять к вычету НДС с аванса, п. 8 ст. 171, ст. 172 НК РФ. Также НДС с авансов принимается к вычету, когда реализация попадает на другой квартал, в том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. Например, налогоплательщик во втором квартале 2019г. имеет право принять к НДС с тех авансов, которые получены в первом квартале 2019 года, при отгрузке товара во втором квартале 2019.

При реализации товаров, составляют отгрузочный счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых передают покупателю.

Бухгалтерские проводки вычет НДС с аванса

• Дт 68 – Кт 76-АВ «НДС по авансам полученным»

Зачет аванса:

• Дт 62-2 «Авансы полученные» — Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Вычет НДС при частичной отгрузке

Вычет по НДС предоставляется в сумме налога, рассчитанной при получении предоплаты, п.6 ст.172 НК. Если отгрузка прошла не полностью, и сумма проданного товара меньше суммы полученной предоплаты, компания-продавец имеет право принять к вычету НДС только в размере суммы, указанной в счете-фактуре при продаже.

Например, ООО «Спектр» в августе 2019г. получила аванс от ООО «Юпитер» в размере 258000 руб. в счет отгрузки товаров. В сентябре 2019г. реализация товаров произошла на сумму 120000 руб.

Бухгалтерские проводки на вычет НДС при частичной отгрузке:

В августе:

• Дт 51 – Кт 62-2 «Авансы полученные» — 258000 руб. – получен аванс от ООО «Спектр»
• Дт 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кт 68 - 43000 руб. начислен НДС с аванса

Покупателю выставлен счет-фактура на аванс.

Бухгалтерские проводки после реализации товаров:

• Дт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 90 – на сумму 120000 руб. – отражаем выручку от продаж
• Дт 90 – Кт 68 – на сумму 20000 руб. – начислен НДС с реализации
• Дт 68 – Кт 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 20000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты
• Дт 62-2 «Авансы полученные» — Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 12000 руб. – зачтен аванс

НДС с аванса у покупателя

При получении счет-фак­ту­ры на аванс, по­ку­па­тель вправе при­нять НДС к вы­че­ту. Однако, когда он получит товар и счет-фак­ту­ру, то по­ку­па­телю нужно вос­ста­нов­ить НДС с аван­са и после этого при­нять к вы­че­ту НДС с продажи.