Изменения в порядок начисления и уплаты НДС

Для покупателей определенных видов товаров С 1 января 2018 года изменился порядок начисления налога на добавленную стоимость, на них возложена обязанность налоговых агентов по НДС. При операциях по продаже лома и отходов черных, цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных, НДС будут исчислять налоговые агенты, которые являются покупателями этих товаров. Исключением являются физические лица, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели.

Налоговые агенты должны рассчитать и уплатить в бюджет НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.

Налоговые агенты, которые применяют общую систему налогообложения, одновременно с начислением налога, вправе заявить на налоговый вычет.

Применение нулевой ставки по НДС с 1 января 2018 года распространяется на операции по реализации реэкспортируемых товаров. При этом нулевая ставка по НДС применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры - переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада.

Раньше налогоплательщики, которые предоставляли железнодорожный подвижной состав, контейнеры для перевозки экспортируемых товаров, законно могли применять нулевую ставку по НДС, если подвижной состав и контейнеры находились у них в собственности или в аренде. С 2018 года данное условие не будет действовать. соответственно, расширился круг лиц, имеющих право на применение нулевой ставки НДС по этому основанию.

С реализацией лома и отходов черных цветных металлов может столкнуться любая компания. Под ломом понимают не только отходы, получаемые в процессе производства, а также непригодные к эксплуатации, списанные основные средства, которые компания может сдать как металлолом. Изменения внесены в НК РФ с 1 января 2018г., согласно которым реализация лома больше не освобождается от НДС.

Начиная с 1 января 2018 года, обязанность налоговых агентов по НДС возложена на покупателей металлолома, п.8 ст.161 НК РФ.

Налоговый агент

Налоговым агентами, согласно ст. 24 НК РФ, признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В обязанности налогового агента входит расчет, своевременное и правильное исчисление и перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость, НДС, независимо от системы налогообложения и от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.

Соответственно, индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют специальные налоговые режимы, например УСН, или те, кто освобожден от НДС на основании ст.145 или 145.1 НК РФ, не освобождены от обязанностей исчисления налога НДС, и являются налоговыми агентами.

НДС с металлолома, платит продавец или покупатель

Важно: обязанности налоговых агентов могут возникнуть у покупателей тогда, когда покупатель приобретает алюминий, лом металла, шкуры у плательщиков НДС, п.8 ст.161 НК РФ.

Чтобы узнать, является ли продавец металлолома плательщиком НДС, необходимо, чтобы в договоре купли-продажи были указаны такие сведения, и все первичные документы на покупку лома, должны быть оформлены с отметкой «БЕЗ НДС».

Если продавец скрыл подобные сведения, уплачивать НДС на металлолом в 2018 году обязан продавец.

Когда НДС не платится:

• При покупке лома у физических лиц
• При продаже лома на экспорт, вычеты сумм налога на добавленную, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса, письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018

Продавец лома - не является плательщиком НДС

В тех случаях, когда продавец лома не является плательщиком НДС, или же освобожден от НДС, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента по НДС, п.8 ст.161 НК РФ, и в договоре, должна быть сделана запись, об этом.

Согласно письму Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235, например компания, покупающая лом цветных металлов у физических лиц, не являющимися ИП, не является налоговым агентом и не должна исполнять его обязанности по исчислению НДС.

Т.е., избежать уплату налога НДС и сдачу отчетности по НДС, можно при заключении договора с компанией или ИП, не являющейся плательщиком НДС, т.е. Ваш продавец должен применять упрощенную систему налогообложения –УСН, или другие спецрежимы.

Продавец лома - плательщик НДС

Продавцы, являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить покупателю счета-фактуры, согласно п.3, п.5 ст.168 НК РФ в следующих случаях:

• при получении предоплаты от покупателя
• в случае отгрузке лома
• при внесении изменений в стоимость лома

При покупке лома у юридических или ИП, которые являются плательщиками НДС, налоговый агент сам рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

На основании пункта 3.1 статьи 166 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ) при реализации лома, сумма налога на добавленную стоимость налогоплательщиками-продавцами не исчисляется. Соответственно операции по реализации лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками - продавцами не отражаются.

При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом", у продавца не возникает налоговой базы по НДС. В бухгалтерском учете продавцов лома цветных металлов стоимость лома отражается в составе выручки без налога НДС.

Покупатель лома - налоговый агент НДС

Покупатели - налоговые агенты, при приобретении металлолома не составляют счета-фактуры. Для расчета НДС, они регистрируют счета-фактуры, полученные от продавцов в книге продаж и книге покупок.

В письме от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ» ФНС России обращает внимание, что выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено.

В этом случае налоговая база по НДС определяется на одну из наиболее ранних дат:

• день отгрузки металлолома
• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок

В том случае, когда налоговая база определена на дату перечисления предоплаты, то на дату отгрузки также необходимо определить налоговую базу «за продавцов лома», и начисленный с предоплаты НДС, принять к вычету, основание п.8 ст.171, п.4.1 ст.173 НК РФ.

Если предоплата поставщику не перечислялась, то налоговая база у налогового агента –покупателя металлолома возникнет на дату отгрузки лома, пп.1 п.1 ст.167 НК РФ.

Налоговые агенты с 2019г. должны начислять НДС по ставке 20% к стоимости, указанной в счете-фактуре лома, т.е. сумме аванса.

Фактически НДС не будет перечислен поставщику при перечислении ему оплаты, поставщику перечисляют оплату без НДС.

Применение налоговых вычетов покупателями лома

Согласно п. 3 статьи 171 НК РФ, если покупатель является плательщиком НДС, то вычет возможен, если не является, то необходимо НДС исчислить и уплатить в бюджет.

В тех случаях, когда налоговые агенты используют лом в деятельности, облагаемой НДС, то НДС, в таких ситуациях, можно принять к вычету.

Включение налогового вычета в себестоимость

Если НДС уплачен покупателем, то его можно включить в себестоимость товаров в следующих случаях:

• Если налоговый агент не является плательщиком НДС, тогда уплаченный НДС можно включить в себестоимость, что увеличит стоимость товаров по сравнению с плательщиками НДС.
• Если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций, ст.149 НК РФ

Покупатель лома – применяет УСН

При применении упрощенной системы налогообложения, с объектом «доходы-расходы», уплаченный в бюджет НДС можно принять в расходы, пп 8. ст. 346.16, 346.17.

НДС при возврате лома, изменении его стоимости

При возврате лома налоговым агентом, а также в случаях изменения его стоимости, согласно НК РФ, предусмотрены определенные особенности расчета, п.10 ст.154, п.5 ст.171 НК РФ.

Покупатель-налоговый агент вправе на вычет налога НДС если товар был возвращен продавцу, или же продавец возвратил предоплату в случае, когда договор был расторгнут, либо были внесены изменения, п.5 ст.171 НК РФ.

Покупатели, являющиеся неплательщиками налога на добавленную стоимость, также имеют право принять НДС к вычету с разницы в стоимости на сумму уменьшения.